財稅專欄

依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款，作農業使用的農業用地贈與民法第1138條所定繼承人，可全數不計入贈與總額。但一名父親在收到區段徵收公聽會通知的4天後將農地贈與兩子，財政部認定其贈與的經濟實質是「區段徵收抵價地權利」，與農地免稅鼓勵持續農用的立法目的不符，補徵贈與稅123萬餘元並加計利息。本文說明法源、時序證據與事前申請諮詢的機制。

依遺產及贈與稅法第16條第9款，指定受益人領取的死亡保險金原則上不計入遺產總額，但前提是保險契約適用我國保險法規並經金管會核准。北區國稅局案例中，香港註冊保險公司發行的保單理賠金約3,000萬元遭併入遺產總額課稅。此外，即使是國內核准保單，若有短期、高齡、帶病、躉繳、高額或密集投保等情形，仍可能依實質課稅原則課徵遺產稅。

房地合一稅可減除的必要費用，須為交易當次因移轉該房屋、土地而支付的通常且必要支出。高雄國稅局案例中，屋主在專任委託銷售契約有效期間內另找他家仲介成交，付給原仲介的10萬元違約金遭剔除。本文整理可列報與不可列報的費用清單，以及無法提示證明時按成交價額3%、上限30萬元的推計規定。

個人出售房地計算房地合一稅或舊制財產交易所得時，可減除因取得、改良及移轉而支付的費用，但不包含隨屋附贈給買方的家電用品。高雄國稅局案例中，屋主申報課稅所得462萬元，其中含20萬元家電成本遭剔除，課稅所得增為482萬元、補稅4萬元，申請復查仍維持原處分。

依遺產及贈與稅法第22條，贈與稅免稅額以贈與人為計算單位，115年度為244萬元，不論贈與次數或受贈人人數，全年僅能減除一次。臺北國稅局案例中，甲君一年內分別贈與三名子女各244萬元、合計732萬元卻未申報，遭補徵贈與稅48.8萬元並處罰鍰。本文說明正確的額度算法與常被忽略的30日申報期限。

依遺產及贈與稅法第5條第3款，以自己的資金無償為他人購置財產，該筆資金以贈與論並應課徵贈與稅。臺北國稅局案例中，未成年子女買下契約總價5,600萬元的房地，資金由父親匯款支付，最終按公告土地現值與房屋評定標準價格合計2,200萬元申報，核定贈與稅195萬餘元。未依規定申報者，還可能被處2倍以下罰鍰。

財政部115年7月15日發布台財稅字第11504549440號令，個人出售繼承取得、適用舊制課稅的房屋，可將繼承時的房屋評定現值按物價指數調整後再自成交價額中減除。國稅局試算案例中，財產交易所得從400萬元降為382.02萬元。此令對發布時尚未核課確定的案件均可適用，已申報過的人值得回頭檢視。

地價稅自用住宅用地稅率2‰，與一般用地10‰至55‰相差4倍以上。依土地稅法第17條第3項，土地所有權人本人、配偶及未成年子女全國以1處為限，夫妻婚前各有一屋者婚後常被改課一般稅率。但若另一處由父母、岳父母、祖父母或已成年子女等成年直系親屬設籍並符合自用要件，即不受1處限制，兩處都能適用優惠。115年申請期限至9月22日止。

夫妻間贈與土地可依土地稅法第28條之2申請不課徵土地增值稅，但臺中市政府地方稅務局提醒，「不課徵」只是把稅負遞延到日後再移轉給第三人時一併計算，夫妻共同持有期間的漲價總數額全數併入，若持有期間拉長、公告現值調升，還可能適用較高的累進稅率。贈與前應一併評估土增稅、房地合一稅與贈與稅的整體影響。

出售自住房地並於2年內重購，可申請房地合一稅重購退稅或扣抵稅額，但重購後5年內若戶籍遷出、未實際居住、出租供營業使用或再行移轉，原退還稅額將被追繳。高雄國稅局案例中，甲君退稅120萬元後遷出戶籍，即使主張全家實際居住，仍遭全額追繳。