「買保險可以免遺產稅」是財富傳承規劃中流傳最廣的一句話，但它有前提，而且前提不只一個。依遺產及贈與稅法第16條第9款規定，被繼承人死亡時，其所指定受益人領取的人壽保險金額，原則上不計入遺產總額。國稅局近期公布的兩則說明，正好點出這項優惠的兩道關卡。
第一道關卡：保單必須經金管會核准
財政部北區國稅局指出，遺產及贈與稅法第16條第9款是配合保險法第112條而訂定的，因此保險契約必須適用我國保險法規，並經金融保險主管機關核准，才可以不計入被繼承人的遺產總額。我國的金融保險主管機關是金融監督管理委員會。國民若投保未經金管會核准的外國保險公司人壽保險，因為不是金管會核准經營保險業者報經核准或備查的人壽保險契約，就不適用保險法第112條，也沒有第16條第9款不計入遺產總額規定的適用。
案例：香港保單3,000萬元理賠金，全數併入遺產課稅
國稅局公布的案例中，甲君於100年購買一張在香港註冊保險公司發行的人壽保單，以自己為被保險人，指定兒子乙為受益人，保費分10年繳清。甲君於114年過世後，乙申領折算新臺幣約3,000萬元的人壽保險理賠金，並在辦理遺產稅申報時將該筆保險給付填列為不計入遺產總額項目。經國稅局審查，認定該筆理賠金不適用我國保險法第112條規定，予以併入甲君的遺產總額課稅。
第二道關卡：就算是國內保單，也可能被實質課稅
通過第一關，還有第二關。財政部高雄國稅局說明，即使是依法核准的國內人壽保險，若被繼承人死亡前有短期投保、高齡投保、帶病投保、躉繳、高額投保、密集投保，或保險費與死亡保險金高度接近等情形，投保行為具有明顯的租稅規避特徵時，國稅局可依實質課稅原則，認定該死亡保險金屬於被繼承人的遺產而課徵遺產稅。
國稅局的立場很清楚：人壽保險的主要目的是分散風險，避免家庭經濟支柱倒下時生活陷入困境；如果是為了規避遺產稅而以非常規方式將財產轉為保險，稽徵機關會依保險契約內容、投保時間、保險費繳納方式、被保險人年齡及健康狀況等具體資料綜合判斷，實質課徵遺產稅。
會計師觀點：四個規劃上的重點
從瀚信會計師事務所的角度來看，這兩則說明合起來看才完整：
一、境外保單的問題，往往在買的時候就決定了
本案的保單是100年買的，問題卻在114年身故時才浮現，中間隔了14年。境外保單可能有保費較低、幣別選擇多、收益條件較佳等優點，但在我國遺產稅上不享有不計入遺產總額的待遇。若您或家人名下持有境外保單，現在就值得把保單整理出來，確認發行公司是否經金管會核准，並據以重新評估整體傳承規劃，而不是等到理賠時才發現落差。
二、實質課稅的八種特徵，是可以事前自我檢查的
短期、高齡、帶病、躉繳、高額、密集投保，以及保費與保險金高度接近——這些特徵並非單一出現就一定被認定為規避，而是綜合判斷。但反過來說，投保時距離身故的時間愈長、健康狀況愈正常、繳費方式愈接近一般常規，爭議空間就愈小。把保險當成長期的風險規劃工具，而不是臨終前的資產搬移手段，本身就是最有效的防禦。
三、別忘了還有最低稅負制這一關
就算保險給付順利不計入遺產總額，受益人這邊仍可能涉及所得基本稅額（最低稅負制）。保險期間始日在95年1月1日以後訂定的契約，若受益人與要保人並非同一人，該筆人壽保險及年金保險給付須計入受益人的個人基本所得額，每一申報戶目前有3,740萬元的扣除額。這個金額會定期調整，申報前應確認當年度公告數額。遺產稅與所得稅是兩套制度，規劃時要一起看。
四、受益人若是寺廟等公益團體，另有一套規定
國稅局也說明，若保險受益人是已依法辦理登記的寺廟，屬所得稅法第4條第1項第13款所稱的教育、文化、公益或慈善機關或團體，其取得的所得應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」徵免所得稅。指定公益團體為受益人的安排，稅務處理與指定個人並不相同，執行前應先確認該團體的登記狀態與適用條件。
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若您正在以保險進行財富傳承規劃，或名下持有境外保單想確認稅務影響，歡迎與瀚信會計師事務所聯繫。我們可協助您盤點現有保單的適用狀態、評估實質課稅風險，並將遺產稅、最低稅負制與其他資產的移轉規劃一併納入試算。
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※ 本文為一般稅務資訊分享，個案仍須依實際情況及適用法令判斷。