自由接案要不要開公司？執行業務所得、行號與有限公司的稅負、發票與風險一次比較

接案第二、三年，客戶開始問「你有沒有統編？可以開發票嗎？」，五月報稅時又發現自己花了不少錢買設備，國稅局卻只按固定比例扣費用。這時候「要不要乾脆開公司」就成了每個自由工作者都會想的問題。

這篇文章從接案收入在稅法上到底算哪一類開始，說明執行業務所得（9A）與稿費（9B）的差別、財政部費用標準怎麼用、被扣 10% 和二代健保補充保費的門檻，最後用一張表比較「個人接案、行號、有限公司」，並告訴您什麼情況下開公司才真的划算。

接案收入在稅法上算哪一類？薪資、執行業務所得還是其他所得

個人的收入要繳綜合所得稅，所得稅法第14條把所得分成十類。和接案者最有關的是三類：第二類執行業務所得、第三類薪資所得，以及第十類其他所得（坊間常把薪資說成「第一類」，其實第一類是營利所得，也就是股利與行號盈餘）。

1. 第二類執行業務所得：業務或演技收入減除房租、器材折舊、雇用人員薪資、旅費等直接必要費用後的餘額。
2. 第三類薪資所得：職務上或工作上取得的薪金、工資、津貼、獎金等，減除薪資所得特別扣除額後的餘額。115年度薪資所得特別扣除額為 22.7 萬元。
3. 第十類其他所得：不屬於前面各類的所得，以收入減除成本及必要費用後的餘額計算。

誰是「執行業務者」？所得稅法第11條第1項列舉律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人，最後還有一句概括規定：「及其他以技藝自力營生者」。這句話是自由接案者能不能適用執行業務所得的關鍵。

沒有證照的接案者，收入算執行業務所得嗎？

常見的誤解有兩種：一種說「沒有專業證照就不能報執行業務所得」，另一種說「只要是接案就一定是 9A」。兩種都不完全正確。

第一，所得稅法第11條的「其他以技藝自力營生者」並不以證照為前提。財政部每年公告的執行業務者費用標準，就把「程式設計師」「表演人」「命理卜卦」「經紀人」等沒有國家證照的業別列在裡面，甚至另有「未具律師資格辦理訴訟代理人業務者」「未具會計師資格單獨執行會計業務者」等項目，可見沒有證照不等於不能是執行業務者。

第二，真正的判斷重點是「你是獨立以自己的技藝營生，還是在別人的組織裡提供勞務」。如果您受雇於公司、接受指揮監督、按時上下班，拿到的就是薪資；即使雙方沒簽勞動契約，若是機關、公司或翻譯社等聘請個人處理其本身業務所需的工作，國稅局也常認定為薪資所得。以翻譯為例，臺北國稅局曾說明：以本人翻譯的文稿讓售他人出版或刊登，屬稿費（執行業務所得）；但公司、事務所或翻譯社聘請個人翻譯專利或其他文件供其營業之用，所支付的報酬應按薪資所得課稅。

第三，所得類別看實質，不是看付款方在勞務報酬單上勾哪一格，同一種工作不同客戶可能開 9A 或 50（薪資）。建議您把合約、報價單、交付紀錄保存好，若所得類別明顯錯誤，應請付款方更正扣繳憑單；對個別工作的歸類有疑問時，最穩妥的做法是向戶籍所在地國稅局確認，而不是自己換一個比較有利的類別申報。

9A 與 9B 差在哪？稿費每年 18 萬元免稅怎麼算

扣繳憑單上的「9A」是一般執行業務報酬，「9B」則是稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演的鐘點費。兩者都屬執行業務所得，差別在於 9B 有額外的免稅額度：所得稅法第4條第1項第23款規定，個人這類收入全年合計不超過 18 萬元的部分免納所得稅。

超過 18 萬元的部分，依財政部「一百十四年度執行業務者費用標準」，著作人可減除 30% 必要費用（自行出版者 75%）。舉例來說，一位插畫作者全年稿費 30 萬元：先減除 18 萬元免稅額，剩下 12 萬元再減 30% 費用，應申報的執行業務所得為 8.4 萬元。

注意 18 萬元是每人全年合計額度；另外到學校、公司「上課」的授課鐘點費通常屬薪資，不是 9B 的講演鐘點費。

執行業務者費用標準是什麼？程式設計 20% 怎麼用

執行業務所得原則上應設帳、核實計算。所得稅法第14條規定，執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載業務收支，業務支出應取得確實憑證，費用列支準用營利事業所得稅的規定。財政部賦稅署也曾明白表示：財政部頒訂的費用標準，只是提供未依法設帳記載的業者推計所得額使用。

換句話說，如果您沒有記帳、無法提出證明實際所得的帳簿文據，國稅局就用「收入 × 費用率」推算必要費用。財政部於 115 年 3 月 27 日以台財稅字第11404667891號令發布「一百十四年度執行業務者費用標準」（適用 115 年 5 月申報的 114 年度所得），與接案者相關的幾項如下：

常見的設計、翻譯、剪輯、攝影等接案工作，在費用標準中並沒有獨立列項。費用標準規定，未列舉的業別由稽徵機關依查得資料或相近業別的費用率認定。因此網路上流傳的「設計費用率多少」「翻譯費用率多少」，多半是推測，不宜直接引用。

當實際費用明顯高於費用率時（例如購置攝影器材提列折舊、租工作室、支付外包費用），取得合法憑證並確實記帳，就能按實際費用計算所得；若主要成本只是自己的時間與一台電腦，用費用標準反而簡單。

接案被扣 10% 和二代健保補充保費：2 萬元門檻怎麼看

所得稅法第88條規定，機關、團體、學校、事業等給付執行業務者報酬時，應依規定扣繳率扣取稅款。依「各類所得扣繳率標準」第2條，居住者的執行業務報酬按給付額扣取 10%（9A、9B 都一樣）；同標準第13條規定，每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者免予扣繳，也就是單次給付 2 萬元以下不用扣。

二代健保補充保費則是另一套規定。依健保署說明，執行業務收入（9A、9B）單次給付達 2 萬元就要按 2.11% 扣取補充保費，單次上限 1,000 萬元，且按收入全額計算、不扣除必要費用。但專門職業及技術人員自行執業、或自營作業參加職業工會而以執行業務所得為投保金額者，其執行業務收入免扣。

兩個門檻剛好在 2 萬元出現差異。以單次給付 2 萬元為例：應扣繳稅額 2,000 元，未超過 2,000 元，不用扣所得稅；但已「達」2 萬元，要扣補充保費 422 元。若單次給付 5 萬元，則扣繳稅款 5,000 元、補充保費 1,055 元，實拿 43,945 元。被扣的 10% 是預繳稅款，五月申報時可以抵減應納稅額，多退少補。

附帶一提，如果客戶把您的酬勞開成薪資（50），兼職薪資的補充保費門檻是單次給付達當月最低工資，115 年為 29,500 元。公司端如何處理補充保費，可參考公司二代健保補充保費怎麼算。

個人接案、行號、有限公司比較表

如果決定不再以個人身分接案，常見選項是設立獨資行號（工作室）或一人有限公司。兩者在稅負、責任與開發票上差異很大，詳細比較可參考我們的一人公司開行號還是有限公司總攻略，以下先整理與接案者最相關的差異：

行號是否核定為小規模營業人，除了每月銷售額 20 萬元門檻，國稅局也會考量營業性質；114 年起營業稅起徵點為銷售貨物每月 10 萬元、銷售勞務每月 5 萬元。

什麼時候開公司比較有利？四個判斷點

「開公司比較省稅」是最常見也最危險的說法。以一位年收 120 萬元的程式接案者來看：以 9A 申報，按 20% 費用率推計所得為 96 萬元；若同樣收入改為受雇薪資，減除 115 年度薪資特別扣除額 22.7 萬元後是 97.3 萬元，兩者差距不大。改開公司後多了記帳申報成本，繳完營所稅 20% 分配的股利又要課綜所稅，單純為省稅開公司往往算不過來。值得開公司的情況通常是：

1. 客戶要求統編發票：企業客戶或政府標案常要求開立統一發票，個人接案做不到，這通常是最直接的理由。
2. 可列費用多、要再投入：需要租辦公室、請員工、買設備、外包給其他人，實際成本遠高於費用標準；公司依帳簿核實認列，盈餘也可以保留在公司再投資（但要注意未分配盈餘加徵 5%）。
3. 營收規模大、邊際稅率高：當個人綜所稅適用到 30%、40% 級距，公司可透過合理薪資加盈餘保留做整體規劃；但前提是您真的不需要把所有獲利都拿回個人。老闆薪水怎麼訂，可參考一人公司老闆薪水怎麼訂。
4. 需要風險隔離：專案金額大、可能涉及違約或損害賠償時，有限公司股東原則上以出資額為限負責；行號則由資本主負無限責任，這點跟個人接案沒有差別。

反之，客戶不需要發票、成本不高時，繼續以執行業務所得申報，常常是最有效率的方式。

會計師提醒：自由接案者決定前先做這三件事

第一，先確認每一筆收入的所得類別。把扣繳憑單與沒有憑單的收入整理成一張表，類別錯誤請付款方更正；沒被扣繳的收入仍須申報。

第二，至少記一年的帳。把收入、器材、軟體訂閱、外包與租金整理清楚，就能比較費用標準推計和核實認列何者合理，也是日後估算開公司稅負的依據。

第三，開公司前先算完整成本，不只看稅率。把記帳與申報費用、營業稅、公私帳分開的管理成本、股利再課稅都放進去比較；若決定設立，請從一開始就把公司帳戶和個人帳戶分開，避免日後產生股東往來的稅務爭議，可參考公私帳分開與股東往來。

若您正在評估從個人接案轉為行號或公司，或想知道自己的接案收入該如何設帳、核實申報，歡迎與瀚信會計師事務所聯繫，我們可以協助您試算不同組織型態的稅負、規劃設立流程，並處理後續記帳與申報。

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• 公司的二代健保補充保費怎麼算？六大項目、雇主補充保費與一人公司股利一次看懂

資料來源

• 全國法規資料庫《所得稅法》第11條
• 全國法規資料庫《所得稅法》第14條
• 全國法規資料庫《所得稅法》第4條
• 全國法規資料庫《所得稅法》第5條
• 全國法規資料庫《所得稅法》第66條之9
• 全國法規資料庫《所得稅法》第71條
• 全國法規資料庫《所得稅法》第88條
• 全國法規資料庫《各類所得扣繳率標準》第2條
• 全國法規資料庫《各類所得扣繳率標準》第13條
• 全國法規資料庫《公司法》第99條
• 全國法規資料庫《加值型及非加值型營業稅法》第13條
• 財政部《一百十四年度執行業務者費用標準》
• 財政部賦稅署《執行業務者應設置帳簿核實申報所得，費用標準僅供未設帳者推計所得使用》
• 財政部《公告115年度綜合所得稅免稅額、扣除額及課稅級距》
• 衛生福利部中央健康保險署《補充保險費計算公式》
• 財政部《小規模營業人每月銷售額未達20萬元仍免開立統一發票》
• 財政部稅務入口網《自114年1月1日起調高小規模營業人營業稅起徵點》
• 勞動部《115年1月1日起每月最低工資調升至29,500元》

※ 本文為一般稅務資訊分享，個案仍須依實際情況及適用法令判斷。